相对于丰富多彩的会计实践，会计制度和会计准则总是显得原则和抽象，而且会计标准滞后于会计实务是会计领域永恒的矛盾，正是这一矛盾推动着会计科学的发展，同时也是这一矛盾给会计实务提出了挑战。会计实务中，随着经济发展而出现的新型经济交易事项会计制度一般来不及规定，而对一些传统的经济交易，会计标准的规定也不可能面面俱到，这就需要会计人员根据会计标准的规定，做出恰当的职业判断。以下是工作中遇到的几个问题，谈谈自己的一点看法，以请教于同行。
　　一、筹办期企业现金流量表的编制问题
　　
　　筹办期是公司开展经营活动的准备阶段，在这个阶段，公司的生产经营活动没有正常开展，主要进行投资活动和筹资活动。处于正常生产经营期的公司，按照现行会计制度的规定，必须编制资产负债表、利润表及利润分配表和现金流量表。由于复式记账和经济活动的内在联系，资产负债表、利润表和现金流量表之间存在固有的勾稽关系。处于筹办期的企业由于没有开展正常的生产经营活动，无须编制利润表，但为了反映筹办期间公司的财务状况和现金流量，企业需编制资产负债表和现金流量表。由于筹办期企业现金流量的特殊性以及间接法编制经营活动现金流量缺乏净利润基础，使得编制现金流量表具有其特殊性。
　　
　　首先，我们分析现金流量表主表部分的编制。在编制现金流量表主表时，如何划分筹办期发生的费用所引起的现金流量是编制筹办期现金流量表的特殊之处。按照现金流量表准则，投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。经营活动是企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。企业筹办期发生的开办费，主要包括登记注册费、估验资费等，这些费用的发生同公司的设立行为相关，而与企业经营收入不存在直接的联系。《企业会计制度》规定，企业在筹建期内发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用，应在“长期待摊费用”中归集，并在开始生产经营的当月起一次计入当月的损益。可见开办费从实质上讲是应会计权责发生制要求而设置的费用性质的资产，是企业进行经营活动的必要准备，是设立企业的必要投入。从性质上看，将开办费引起的现金流出作为投资活动现金流出是恰当的，由于这种现金流出不形成真正意义上的资产，所以在现金流量表上不应列示在“构建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”、“权益性投资所支付的现金”、“债权性投资所支付的现金”等栏目，而应在“支付的其他与投资活动有关的现金”栏列示。由于规模不同，不同企业的开办期长短不一，短则几个月，长则几年。实务中有人主张将在一年内发生并转销的开办费在经营活动现金流量中列示，而将跨年度的开办费在投资活动现金流量中列示，这种做法没有考虑开办费的性质，同时也导致会计报表的可比性降低，影响会计信息的质量。
　　
　　其次，根据《企业会计准则——现金流量表》的要求，企业除应采用直接法编制经营活动现金流量外，还应在补充资料中以间接法编制经营活动现金流量，即将净利润调节为经营活动的现金流量，由于筹办期企业没有编制利润表，没有间接法编制经营活动现金流量的净利润基础，所以筹办期企业无须也不可能以间接法编制经营活动现金流量，即无须编制将净利润调节为经营活动的现金流量的补充资料。
　　
　　二、收购或出售子公司的现金流量表的编制问题
　　
　　财政部在《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（二）》（以下简称“解答”）中，对企业在报告期内出售、购买子公司，期末如何编制合并现金流量表做出了规定，该解答规定母公司报告期内因出售、购买子公司而产生的现金流量作为投资活动的现金流量予以反映，即要求企业在报告期内出售、购买子公司，期末在编制合并现金流量表时，应将被出售的子公司自报告期期初至出售日止的现金流量的信息纳入合并现金流量表，并将出售子公司所收到的现金，在有关投资活动类的“收回投资所收到的现金”项目下单列“出售子公司所收到的现金”项目反映；将被购买的子公司自购买日起至报告期末止的现金流量的信息纳入合并现金流量表，并将购买子公司所支付的现金，在有关投资活动类的“投资所支付的现金”项目下单列“购买子公司所支付的现金”项目反映。但上述规定并没有说明企业在出售、购买子公司时子公司在出售、购买日的资产负债表上的现金及现金等价物如何在合并现金流量表上列示以及如何保证直接法编制的合并现金流量表的“现金及现金等价物净增加额”与补充资料中依据现金及现金等价物期末、期初的差计算的“现金及现金等价物净增加额”的平衡。
　　
　　笔者认为，既然报告期内出售、购买子公司引致的现金流量归类为投资活动的现金流量，则应该将企业在出售、购买子公司日子公司的资产负债表上的现金及现金等价物在合并现金流量表上也应该作为投资活动的现金流量列示。企业报告期内出售子公司将导致期末合并范围的减小，被出售的子公司期末将不再包括在合并会计范围内。子公司期末的现金及现金等价物不再包括在期末的合并资产负债表中，故子公司在出售日的现金及现金等价物应作为投资活动的现金流出在“支付的与其他与投资活动有关的现金”中反映；购买子公司时，合并资产负债表期初数中不包括所购买子公司期初的现金及现金等价物，而所购买子公司期末的现金及现金等价物则包括在合并资产负债表中。在购买日被购买子公司的现金及现金等价物应作为投资活动的现金流入在“收到的其他与投资活动有关的现金”中反映。这样处理后不仅能够保证直接法下编制的合并现金流量表的“现金及现金等价物净增加额”与补充资料中依据现金及现金等价物期末、期初的差计算的“现金及现金等价物净增加额”的平衡，而且使得企业在报告期内出售、购买子公司现金流量的分类在逻辑上具有一致性。实务中有一种观点认为，在处理企业出售、购买子公司时子公司在出售、购买日的资产负债表上的现金及现金等价物时应采用追塑调整期初数的办法，以便能够实现直接法下编制的合并金流量表的“现金及现金等价物净增加额”与补充资料中依据现金及现金等价物期末、期初的差计算的“现金及现金等价物净增加额”的平衡。由于调整期初数与企业的实际情况不符，实质上是一种为了保证会计平衡而做出的一种模拟，不符合会计信息客观性的要求。

  　 我这个人戏谑成性，就爱胡说八道。 

 　   老婆挂在嘴边上的一句话是：“你一年里统共说不上十句真话。”为了不至于让自己太委曲，我就努力少说真话。

　    不过，一年只有十句的指标，委实过低了些。于是积攒下不少真话，今天一起说说吧，不然也实在憋得难受。 

　    就从个人的一次经历说起吧。 

　    大概是九三年夏天，有十五天休假。偶然从报上看到库车要举办首届古龟兹文化艺术节，那时正对鸠摩罗什感兴趣，就发了神经：从苏州坐三天三夜的火车到了乌鲁木齐，再换车到库尔勒，（那时候，火车就通到库尔勒。）然后换大巴到了库车。 

　    去了之后大失所望。那是个很小的县城，维族人占多数。哪有一点儿佛教文化的影子？ 

　    所谓的古文化艺术节，完全是当地政府搞旅游的一个噱头。大概人家自己也没想到还真就能骗来我这样的傻子。 

　    因此，只是在县商场门口弄了个简单的开幕式，挂几个条幅、放几十个气球，然后就是三十多个维族少女一起在大门口空地上跳了一小会儿晃脖子舞。接下来大家该干嘛干嘛，全没事儿了。 

　    咳！当时我心里那个委屈，就别提了。 

　    既然来都来了，那就在南疆走走吧！有人建议说阿克苏不错，于是又坐大巴去了阿克苏。 

　    阿克苏是王震的十个农垦师之中农三师的师部所在地，汉人比较多。但我下车后在一家维族小馆子里吃烧烤，店小二居然连牛和羊这样的汉字都听不懂，这着实令人吃惊。 

　    要吃羊肉串，你得跟他咩咩咩；要吃牛肉串，得跟他哞哞哞，然后用手比划数目。不过很奇怪，他听得懂啤酒。 

　    店里没有前台，大门外头坐着个老太太，听得懂汉语。顾客吃完了走到外面去跟她汇报自己都吃了些什么，凭此付账。餐间我跑出去买包烟，老太太问都不问。 

　    吃完饭，在街上胡乱走走，实在是没什么可看的。稀里糊涂地就进了个公园。 

　    公园不大，有一个小湖，撑死也就北海一半那么大。居然有很多一家三口铺块塑料布在湖边上，大人小孩一起朝着水面发呆。

　    我问他们看什么，他们答：“看水啊！”原来跟我们跑到海边去看海是一个意思。南疆的缺水由此可见一斑。 

　    湖虽然不大，却可以划船----两块钱一小时。我百无聊赖，也就掏了这两块钱。不经意间看到船票背面写的注意事项，把我乐坏了。 

　    那上面除了爱护设备之类，还专门规定了逾期不归的处罚条款：“晚归者，每晚回半小时，罚款5毛钱；不足半小时者以半小时计。” 

　    见了这个，我也没心思划船了，急匆匆回到岸上找管理员----一个不到四十岁的维族汉子----跟他有以下对话： 

　    我：假如我租两个小时的船，正常须花四块。