课题化审计查证“六部曲”
高级审计师 张政斌
大凡完成每一项具体审计任务,都离不开执行一定的审计程序。尽管审计查证业务千差万别,但归纳起来,查证工作都需完成它们共同的“六部曲”。
第一步:确定查证目标,索要相关资料。这一步敲定基调,是审计查证工作的开端,主要解决查什么、要什么的问题。目标决定前进方向,决定我们应该向被审计单位索要那些相关资料、文件。现实中遇到的个别审计新手“东一榔头西一棒子”地乱敲乱打,就是审计目标不明确的表现。目标不明确地“瞎审计”,可能会将“拔出萝卜带出泥”的串案、窝案演变成为“打草惊蛇”的通风报信,使审计威慑力大打折扣。
第二步:运用查证方法,采集基础信息。这一步旁征博引,是审计查证工作的基础,主要解决怎么查、查那里的问题。俗话说:“工欲善其事必先利其器”,恰当使用审计方法,能采集到更多的基础信息,以此为梳理清经济运行的来龙去脉奠基,为把握业务发生的头绪铺路,为获得审计效率、质量双赢,做到事半功倍架桥;反之只能是“瞎猫碰死耗子”,甚至事与愿违。
第三步:关注异常变化,发觉疑点线索。这一步承上启下,是审计查证工作的关键,主要解决抓什么、究什么的问题。做审计工作和做科学工作一样,“发现”比论证更难、比验证更有意义!因为,没有前一步的发现,后一步的论证就无从谈起,这是相对于“启下”而言的,同理,相对于“承上”而讲,如果没有这一步的发现,以上两步无异于劳而无功。
第四步:验证事实手段,搜集错弊证据。这一步铁板钉钉,是审计查证工作的生命,主要解决是什么、怎么啦的问题。规避审计风险,提高审计质量的内在要求,靠的不是别的什么东西,靠的是证据,靠的是白纸黑字,“千年的纸张会说话”!
第五步:认定问题性质,记录审计战果。这一步“果实归仓”,是审计查证工作的结果,是为审计“战利品”开列的清单,主要解决有什么、怎处罚的问题。查证查到了些什么?查到的错弊性质如何?由于错弊而引起了多少财务状况和经营成果的差错,以及怎样处理?全在这一步,以“事实为依据法律为准绳”的原则也全在这一步彰显。
第六步:剖析问题成因,研究解决对策。这一步“服务决策”,是审计查证工作的拓展,主要解决啥原因、怎救济的问题。监督是为了更好地服务,是为了不让同一个人在同一个地方跌倒,是为了不再让其他人“重蹈覆辙”,是为了拯救、保护更多的不该犯错误的本质并不坏的人,是为了经济发展更文明、社会发展更和谐,因此说,这一步是审计价值得以实现提升的一步,是审计真谛得以张扬的一步,是审计作用得以更好发挥的一步。
上述六步骤环环紧扣,相辅相成。到达审计现场之后,我们根据查证目标,获取完成查证目标任务所需要的相关资料,选用恰当的审计方法,就能触摸到被审计单位经济运行跳动的“脉搏”,从中就能获得对被审单位的感性认识,在感性逐步上升为理性认识的过程中,不难察觉到发展中的“不和谐音符”,分析出异常变化的成因,找到解决问题的对策。上述六步骤可概括为:确定目标索资料,运用方法理头绪,关注异常抓疑点,验证事实搜证据,认定性质定问题,剖析成因施对策。