职工薪酬的资本化审计札记
高级审计师 张政斌
当职工薪酬在企业成本费用中所占比重较大，足以对当期经营业绩产生重大影响时，职工人数及其薪酬就成为企业管理当局进行盈余管理的“工具”，这时，职工薪酬也成为审计师有的放失的“靶子”。
审查职工薪酬在收益性支出与资本性支出之间归集的正确性：通过①核对劳资部门工资结算汇总表与工资费用分配表、生产部门工时或计件工资结算单、出纳部门工资支付数、会计部门登记的生产成本、在建工程、管理费用明细帐等各项数据记录的一致性，②现场观察询问在建工程人员的实际情况。关注职工薪酬的归集是否按员工所从事的工作性质和工资用途分配计入有关成本、费用，是否混淆收益性支出和资本性支出的界线。
验证①在经营业绩较差而又进行大规模基建或无形资产开发时，是否将部分从事生产经营的职工列入工程或开发人员之列，将应该费用化的薪酬变更为资本化，以达到降低当期成本费用，增加盈利粉饰报表的目的。②相反，在业绩较好时，是否将部分从事基建或无形资产开发的职工列人生产经营人员之列，将应该资本化的薪酬变更为费用化，以实现增加当期成本费用，达到虚减盈利少缴税金的目的。如是，则认定记录企业任意选择职工薪酬的成本费用化与资本化，来人为调节产品生产成本，从而进行盈余管理的行为和数额。