(1964年入选会计名人堂列第28位)
保罗•富兰克林•格雷迪
保罗•富兰克林•格雷迪（Paul Franklin Grady，1900-1984）是一位杰出的会计学家和会计实务先驱，其人生经历极具传奇色彩。他原名保罗• 富兰克林•彼得斯（Paul Franklin Peterson），后改换姓氏，并在美国海军服过役，还做过几份不同的工作，且活跃在许多专业组织和社会民事组织。他有着42年的美国注册会计师协会（American Institute of Certified Public Accountants，简称AICPA）的服务经历，1954年担任美国会计学会（American Accounting Association，简称AAA）的副主席。他具有渊博的学识和一流的专业水平，受命起草并完成了《公司企业公认会计准则汇编》，提出了加速折旧法。另外在注册会计师独立审计和成本会计方面都有着卓越的贡献，他的言行对理论界和实务界都产生了深远的影响。他一生中获奖无数，于1964年被选入俄亥俄州立大学（Ohio State University）为美国著名会计学家设立的专门纪念厅——会计名人堂（Accounting Hall of Fame）的两位会计大师之一。
1900年5月19日，保罗• 富兰克林•彼得斯（Paul Franklin Peterson）出生于美国伊利诺伊（Illinois）南部靠近Creal Springs村的一个小木屋里。他是一名早产儿，出生时不足3磅重，当时以为都难以存活。按照家族的传统，保罗被裹在一个毯子里然后放在四周环绕着壁炉烘烤热砖的鞋盒中。就这样，在热砖提供的温暖中，保罗度过了他的人生第一夜。也许也正是这种最初的温暖给了他成功人士的奋斗精神和顽强克服困难的意志。
保罗5岁那年，他的父亲詹姆士•彼得斯（James Peterson）患了严重肺结核，正是由于这个原因他们一家被迫于1905年搬去科罗拉多（Colorado）给老彼得斯治病。然而就在那一年晚些时候，因其父病逝，保罗和母亲及弟弟又搬回了南伊利诺伊，安定在Marion镇。就在这次返程旅行中，保罗的母亲默特尔•帕瓦雷斯•彼得斯（Myrtle Powless Peterson）遇见了约翰.J.格雷迪（John J. Grady），并随后与他结婚。保罗在母亲的第2次婚礼时并没有改姓，直到他18岁那年才改姓格雷迪，而他的弟弟则一直没有改姓。
在Marion成长的日子里，格雷迪是个好学生，尤其擅长数学和物理科学。由于当地有一个煤矿，所以他从小就对开采煤矿业感兴趣。在Marion高中读书的时候，有两件值得一提的事：一是虽然格雷迪个子不高，但他篮球打的特别好，是校队的队长；二是他遇到了露丝•特弗雷（Louese Trevor），她当时是学校啦啦队队长，长得很漂亮且歌唱的也很好，他们于1921年11月23日喜结良缘，后来养育有两个孩子。
格雷迪18岁中学毕业后在美国海军服役过几个月，做海军三等兵一直到第一次世界大战结束。其后的5年时间内，他进入伊利诺伊大学（University of Illinois）学习并于23岁那年毕业，当时他就表现出不俗的学术天赋，获得了很高的学术荣誉。他在读大学全部费用都是由自己打工赚来的，他家里只是为他的婚礼存了点钱。当时，格雷迪下午和晚上都在Ostrand家庭熟食店当短厨，为大学生服务。由于干的不错，两年后，Ostrand先生就主动提出赠予他饭店1/3的股权，但格雷迪仔细考虑后还是谢绝了。在他后来的人生中，他还经常回忆起那段日子，十分向往给学生做短厨的那种平静的生活。
从伊利诺伊大学毕业后，格雷迪加入了亚瑟•安德森公司（Arthur Andersen & Co.）在芝加哥的一个新的公司工作，并于1923年在伊利诺伊州通过了CPA考试。在芝加哥的日子里，格雷迪的事业迅速攀升，深得上司赏识。1931年，公司指派他去纽约成立新的办事处，他成功地开设了亚瑟•安德森公司（Arthur Andersen & Co.）在纽约的分公司并一直工作到1937年，随后才返回芝加哥的公司。1932年，格雷迪成为亚瑟•安德森公司合伙人。但因故于1942年从该公司辞职，与公司关系的破裂可能是格雷迪人生中一段很难受的经历。当时，亚瑟•安德森先生曾给予其他合伙人很大压力以阻止他的辞职，以至于其他合伙人都不敢和他有任何社会交往。
第二次世界大战期间，格雷迪应海军秘书处的邀请，来到华盛顿审查和矫正海军的成本系统，他认为这份工作是他爱国心之体现所在。在华盛顿，他一直干到1945年直至工作完成和二战结束。在二战后期，安德森先生曾经联络过他，并且希望他重新回到芝加哥的公司做合伙人并为公司的发展出力，但是格雷迪认为在战争时国家的利益高于一切，他需要为国家出力，所以拒绝了。由于格雷迪的卓越的表现和能力，1944年他被授予“海军平民功勋奖章” （the Navy Distinguished Civilian Service Meda），1947年被授予“总统功勋奖”（the Presidential Award of Merit）。1943年5月格雷迪加入了普华永道会计师事务所（Price Waterhouse & Co），并且于1944年1月成为该所纽约分所的合伙人，于1960年从该所退休。他还是美国公司会计政策技术处长，并且一直在佛罗里达州担任这家公司合伙人到1970年。
格雷迪活跃在许多专业组织，服务于许多美国注册会计师协会（AICPA）的各种专业委员会，其间共有四十多年的服务经历，不仅承担了多项任务还担任多种职务：1939～1941年，他任职于AICPA的共用事业委员会；1944～1948年，任审计程序委员会的主席，在任期间，发展并采纳了公认审计标准（generally accepted auditing standards）的提法，并且出版了许多审计案例，还有许多题名为《内部控制——一个被协调的元素和它对管理和公众会计师的重要性》（Internal Control - Elements of a Coordinated System and Its Importance to Management and the Independent Public Accountant）的小册子；1950～1953年，负责与银行家的关系；1954～1957年，负责有价证券与委托代理交换的关系；1957～1958年，负责工会和福利救济养恤基金；1958年，他还是AICPA特别委员会的成员，正是由于他的一篇报告，促成了会计原则委员会（Accounting Principles Board，简称APB）的建立；1959～1960负责保险信托；1962～1963负责会计实务的评论与分析；1963～1964年，担任AIPCA下属的会计研究部的理事。此外，他还于1968～1972年任佛罗里达州会计委员会委员。1954年，任美国会计学会（AAA）的副主席。
格雷迪的职业生涯中，也曾涉足会计教育事业。1965年秋，他在佛罗里达大学（University of Florida）会计学专业做访问学者；1975～1978年，他在伊利诺伊大学（University of Illinois）会计系专业建议委员会供职；1978～1984年，他在佛罗里达州亚特兰大大学（Atlantic University）会计学院供职。
由于其突出的贡献使其获致多种重要奖励。1959 年，获美国注册会计师协会（AICPA）授予的金质奖章（the AICPA's Gold Medal Award）。1965年，他成为阿尔法•卡帕•普希会计奖（the Alpha Kappa Psi Foundation Accounting Award）的获得者。1946 年，他接受纽约贝他伽玛西格玛荣誉校友奖（the New York Alumni of Beta Gamma Sigma Honor Award）。
格雷迪还活跃在政府民事及社区服务领域。1946～1949年，他担任联邦财政管理理事会的主席；1964～1965年，担任雇员福利和养恤金计划劳方顾问委员会委员；1968～1970年，担任原子能使用和核材料保护咨询委员会委员；1944～1949年，担任海军秘书处和国防秘书处顾问；1950～1951年，在格林威治的康涅狄格（Greenwich, Connecticut）担任镇政府公民委员会主席；1955～1960年，担任基督教会教堂的学监；1954～1968年，他还是干船坞储蓄银行理事会的托管人（the Board of Trustees of Dry Dock Savings Bank）。
格雷迪和美国前总统赫伯特•胡佛（Herbert Hoover）是长期的好朋友。他于1948年和1953～1954年两度出任了胡佛委员会下政府贷款机构的特使。1960～1984年，他是斯坦福大学胡佛公共机构协会监督委员会（the Board of The Herbert Hoover Presidential Library Association）成员。1972年6月6日到1984年，他是胡佛总统图书馆联盟西部爱荷华州分支委员会委员。在图书馆负责人的要求下，格雷迪先生的著作和出版的论文被收集并保存在总统图书馆的档案馆里。
格雷迪的业余爱好有高尔夫和游泳，他还热衷于当地俱乐部的社会活动。1984年4月21日，这位具有传奇色彩的会计大师离开了人世，享年84岁。
格雷迪在世时，曾给会计专业杂志写了大量的论文。1940和1946年，他主编了《审计程序——全员学习要点》（Audit Procedures - An Outline for Staff Training）。1962年，他还主编了著名会计学大师乔治•0.梅（George 0. May）的会计思想和论文集。其中最有影响的贡献主要体现在以下五个方面。
第一，是主持制定了企业会计准则汇编工作。1964～1965年，格雷迪担任AICPA下会计研究部理事时，受命主持起草并完成了美国注册会计师协会（AICPA）会计研究公报第7号——《公司制企业公认会计准则汇编》（Accounting Research Study No. 7：Inventory of Generally Accepted Accounting Principles for Business Enterprises）。这份著作卖出了超过30万本，并且被翻译成了西班牙语和日语在多国畅销。在该文献中，美国证券交易委员会（Scurities and Exchange Commission，简称SEC）和美国注册会计师协会（AICPA）的性质、责任和相关权威性等问题，在该文献中都有详细的描述，其具体内容主要包括11个章节，涉及“作用、责任与权威性”、“基本观念”、“公认会计准则的含义和概要”、“收入与费用”、“权益”、“资产”、“负债”、“财务报告”、“价格标准的改变”、“可供选择的会计方法与观点补充”和“公报术语”等。
第二，是提出注册会计师独立审计与报告的要求。1944～1948年，美国注册会计师协会（AICPA）下属的审计程序委员会（the Committee on Auditing Procedure）出台了一个公认审计标准的报告，与此同时还出台了最早的六个审计程序研究成果，这里格雷迪功不可没。1965年11月，他在AICPA主办的《会计杂志》（Journal of Accountancy）上发表了《注册会计师独立审计和报告作用》一文，系统的论述了他以及审计程序委员会在审计方面的研究成果。全文包括审计标准和审计程序的区别、内部控制、审计哲学、在过去专业服务被低估、审计目标是否应该改变、持续审计和审计信息系统、未来的利益增长、管理审计、由谁来完成计划和补充，以及结论等十个方面。
第三，是提出固定资产摊销的新办法——加速折旧。格雷迪在会计理论与方法发展方面的重要贡献之一，就是推动加速折旧法（Accelerated Depreciation）的实施，并使其最终成为公认会计原则所认可一种方法。1954年，美国国会通过了《国内税收法》（the Internal Revenue Code），使整个会计行业都对法律的新变动产生了极大的兴趣。当加速折旧法由于税收目的被公众接受后，很快它又被公认会计原则（GAAP）接受。格雷迪在倡导加速折旧法推广使用的过程中，他看到了加速折旧给企业在税收上带来的纳税利益，其对企业实务界意义巨大。
第四，是确定战时成本的组织与管理。第二次大战期间，在美国海军部和其他政府部门，都有大量为满足战争需要而产生的设备和材料的合同。当时普遍采用的是成本加固定费用模式的合同。这种类型的合同需要不断地对成本进行审计，必须把这作为采购和付款的一个必要程序。给海军部所有这类合同的审计工作几乎占据了成本检查部最主要的工作量。为了承担好这个艰巨的责任，格雷迪创造性地提出，必须要重视三个主要方面：一是在华盛顿海军总部和各地海军分部建立起一个好的组织结构计划；二是征募有经验有能力的员工；三是编纂一个操作手册，详细引导成本检查工作。
格雷迪对AICPA所出版的不同会计文献做过深入的研究讨论，提倡在审计中运用电子数据程序。他认为，无论从事什么样的会计工作，优秀的性格、能力和专业技术都是最重要的。他号召建立一个值得信赖的政府和工业化的经济环境，为会计专业的独立发展并且作为一种社会力量服务于社会创造条件。
格雷迪的会计格言是：“会计也是社会发展的一种动力” 。
主要参考文献
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葛家澍.2005.西方财务会计理论问题探索（一）.财会通讯，1
（朱靖 编译整理
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