1.把握正确的大方向

保障与人民利害相关的地方事务不受影响。

税收增加将影响经济发展的势头，因此税收增加必须与减少政府开支结合起来进行。其实在财税方面，任何不以一种立意长远的思想为指南都会造成一定的问题，或短期或长远。确立一种正确的财政观念和目标，进行统筹规划，而不是以相机而动的方式、根据一种先进的税收思想处理与税收相关的事务，比如“缩减赤字，寻求收支平衡，健全财政体系”和“为企业减负、增加社会保障支出”这两种意见即所谓的出发点就会带来不同的财税方案，也会造成不同的结局。

中国历史上，不论在政治、社会制度的改变，常常因为形势发展不容乐观而被迫做出改变的多，在理论指导之下发明的少，这总会产生更多的弊端。地方事务与人民利害密切相关，应该避免一味根据国家财政收支的需要转变税收体制，有一种根深蒂固的观念即“新税不如旧税”，特别是新征的税种，应该确保不与人民利害相关的事务相冲突。GDP增加率下降必然影响税收收入，如果此时只是一味想着开征新税，势比使得经济增长背负更加沉重的负担。

2. 税收的初心

开始的时候仅仅对私有财产收税，“无私有便无税”，后来公共事业也纳入征税范围。

征税的动机来自维系政府的运营，溯其源头，在于维持贵族奢华的消费，其征伐和防御也在于维持和扩大征税的范围，及至近代以来，由德国肇始建立社会保障制度，这一方面赋予税收进一步的意义，同时也扩大了政府的活动范围，为此需要增加税赋。

维持贵族消费的税收，由于政府系统的扩大，官僚群体的形成，或者具体的说还包括征税队伍的日益增加使得税收规模大幅增加，它不仅仅征收贵族要求的那一部分税收，还增加了征收活动带来的开支费用，同时也会开征维持个人利益的那部分税收。在国家规模日益扩大之际，维系官僚利益的税收成为税负的主要部分，而维系贵族消费渐渐不足轻重。

为什么征税就会减少它的供应，税收没有中立性。基于商品的税收，则影响人们的消费，商品含税价格将迫使人们进行更多的选择。基于个人的税收，则影响人们的收入和工作的热情、选择，人们将有可能选择更多的休闲。征税存在很大的成本，首先它影响市场的交易，政府增加1元的税收则造成市场大于1元的损失，这不仅仅意味着政府从纳税人那里多拿了1元那么简单，这将由此产生大于1元的经济活动的减少，也将减少增加社会产出的资本。

所以，但是税收应以不妨害、不破坏人们的生产为基础，保证其生产制度不受到冲击。

3. 征收法则

政府支出费用增加，解决途径来自三个方面，分别为税收、借债和政府经营活动所得，但是最后一项往往需要前两者来获得经费。及至近代，政府经营企业，希望通过所得的利润收益来扩大财政，但现实是这常常为政府背上负担，除非依靠国家政策形成的垄断，这样的企业基本上不能盈利，在战后这一历史时期，不管西方还是中国，都对国有企业进行了深刻的改革，以期摆脱由此带来的财政包袱。但是从政治意义上，这一项的强大为政府应对危机建立了强大的储备，但却让经济蕴含着危机。

国债需要到期偿付本息，为此未来也要加税，为了世代公平，一些人主张合理发行国债，也会由此增加国债的信誉，使之能够保持持续性。总之，政府支出的解决方案在于税收，税收的设计方案无外乎：扩大税基、提升税率和增加新税。

历史上，因为税收的不合理对社会经济造成了很大很坏的影响，甚或导致政府的倾覆，在税制不成熟的古代，恶税主要体现在如下几个方面：

（一）  无定时、无定物、无定数，这是最恶的税。良好的税收体制在于定时、定物、定数，不能随用随征，各地征管也应该保持统一性。

（二）  正规的税收之外，存在各种名目的费用征收，而且这一部分并没有确定性，在什么方面征收费用也不会确定。“古代的田是没有私租的，汉世则征税之外，还有私租，所以国家之所取虽薄，农民的负担仍未见减轻，还只有加重。汉代的口钱亦称算赋。民年十五至五十六，出钱百二十，以食天子。武帝又加三钱，以补车骑马。”

宋代将杂赋即所谓“沿纳”，是两税之外苛取于民的那一部分费用，而后遂变为常税，在理论上是不可容恕的。历史的发展，往往将这样的费用转为正规的税种加以征缴，税收以根据税基的清晰厘定为前提，否则税法空置。税务以追逐清晰的税基为导向，税收的改革也多由此生。费改税产生的燃油税即是如此。

（三）  旧的税收不废，新的税收增加，这是税制的弊病。比如将杂税、费变成正税。

（四）  以厘清税基的简便为要，牺牲公平。

“明代的役法，根据财产的多寡推定应税额，是很难公平的。有些财产不能隐匿，而所值转微，如牛以及农具桑树等；有些财产易于隐匿则所值转巨，如金帛等。历代讫无善策，以除其弊。于是发生专论丁粮和兼论一切资产的问题。论道理，自以兼论一切资产为公平。论手续，却以专论丁粮为简便。到底因为调查的手续太繁了，弊窦太多了，斟酌于两者之间，还是以牺牲理论的公平，而求手续的简便为有利，于是渐趋于专论丁粮之途。”

确立正确的税收法则，摒除恶税，是历史上实现财政重建、国家中兴的必由之路，明朝张居正实行“一条鞭法”，即是一例。唐代宰相杨炎实行两税法，其精意在于：户无主客、以见居为簿；人无丁中，以贫富为差。牺牲了社会立法但以财政政策而论成为良法。“两税以资产为宗”，以其财产的多少分别等第来负担赋税，也由此解决了无田的人反代有田的人出税的问题。税收并不能承担非财政功能的所谓社会目的，“如果酒税最终实现了使人们戒酒的非财政目的，税收就为零了。” 直接税与间接税都会在达到社会功能的同时而丢掉了财政功能，即在生产阶段征税来遏止产出或者对收入和财产征税、对商品出售征税等都能限制人们的消费能力。税收从根本上讲，不应对生产和消费造成干扰。

4. 从历史看再论政府经营活动所得

上部分说明政府费用日益增加的解决途径有三，其中包括政府经营活动所得。在历史上，这称之为间接税而且强调增设新税种以间接税为要，避免让人们感觉税负增加。管仲垄断盐铁经营即为一个实例且此为间接征税的开山之祖，管子认为然盐是无人不吃的；铁器亦不论男女，人人都要用；在盐铁上加些微之价，国家所得就很多了。 由中央统筹全局，定立税法，采用不直接取之于民的间接税法，或由中央直接征收，或则归之于地方。

与现在的国有企业如出一辙，上一部分认为这在当代社会并不能发挥很好的作用，对于中国历史上推崇的这一间接税，近代的梁启超提出反对意见，他认为应仿效英国实行平税政策，便民利民而后求富强。反对与民争利的“固民所急而税”的传统观点。“西人于民生日用必要之物，必豁免其税以便民。中国则乘民之急而重征之，如盐政之类是也。亦有西人良法美意，为便民而起，而中国视为助帑之计，行之而骚扰滋甚者，如今之邮政之类是也。”

人们对王安石雇役法也提出反对意见，认为弊端甚深。“（一）农民本可以劳力代实物或货币的，亦概须以实物或货币纳税。（二）而公家本可征收人民劳力的事，亦因力役的习惯亡失，动须出钱雇募。于是有许多事情，尤其是建设事务，因此废而不举。”

5. 纳税原则

按付税能力纳税是一项基本的原则，个人所得以其收入不同而递增，企业因其利润不同而递增，但是这并非所谓的中立，边际税率和平均税率的不同，将影响人们的收入，工作和消费。个人之间收入的不平等和收入的持续变化，使得税收没有中立性，“越是良好的、不中立的税，越能够使生产和消费远离自由市场导引的路线”。市场经济越自由，税赋对它的影响也越大，“税赋越重，与市场经济的维持就越不相容”。

另外，纳税理论中“纵向平等”的指导思想主张支付能力高的纳税人应该缴纳更多的税，但这将抑制富人消费，寻找替代品，由此影响相关商品和服务的生产，制造商相应的将其转嫁到制造工人头上，降低工资或者裁员，“原本劫富济贫的税收政策反而导致穷人更穷”。

李光耀在其回忆录《从伦敦经济学院到剑桥大学》中也对提到这种现象并进行了反思，他认为：“他们（战后工党财相多尔顿编写的财政教科书）所用的术语臆断一些税收是进步的，另一些是退步的：所得税是公平进步的，因为赚得多就得多缴税，税率也更高；对食盐和进口货征收一律的税额或征收国产税是退步的。这些社会主义价值观损害了英国的经济成长。倡导这样的主张的人没考虑到人性的特点，因为累进税会扼杀勤奋工作和创造财富的主动性，尤其是扼杀了有本领、有能力这样做的人。”

萨利姆系统性的提出财税改革主张，正迎合上述的问题，同时保持经济发展的可持续性：“从废除低收入者的个人所得税和企业税，到用标准化消费税规范当前增值税和其他相关税收。用一种叫财富均等税的财富税来代替个人所得税，这种税收只对收入水平最高的人群征收，比如年收入42000英镑。另一方面，征收困难较大的企业税则由一种更易直接管理的营业税代替。”

6. 征税管理

总之，税收体制的建立应该考虑如下两点原则：

（一）应当降低征税费用，税基应该易于管理和甄别。

（二）建立系统化的框架，避免逃税特别是低收入人群，抑制系统腐败，降低征税难度。

比如，针对增值税，萨利姆认为它的问题在于难以管理。 有些国家仅针对商品和制造产品征税，而有些国家对服务也会征税。但在大多数国家，像食品这样的必需商品和服务是可豁免增值税的。另一个复杂之处在于对不同商品和服务施加的税收程度不同。增值税与其他形式的消费税亦有重合。零售业的销售税、酒店的房间税、饭店的餐饮税和烟酒的消费行为税都属于类似的税项。应以一种易于管理的消费税代替增值税，而与消费有关的其他形式的税项都应废除。应取消复杂的企业所得税或公司税，以营业税取而代之。

同时税收对经济活动也带来了很大的影响，促成一些改变，税收在于提供公共支持，当然更为重要的是让经济的发展具有持续性，税法应该秉持公平性。中国历史上存在劳役法，曾经推行加重田赋来免役，这增加了农民负担，役事无法分割，负担难得公平，后来“征其钱而免其役”就非常公正了。当然，一些经济规则的改变对税收也产生了很大的影响。比如中国宋代蔡京设立了盐引和茶引，出卖贩盐的许可证，简易税法，节约了盐茶等的交易成本。其后遵行不变，但行之既久则产生弊端。这导致私盐盛行，不得不进行缉私，其费用极大，盐便成为征收费用极大的赋税。