综上所述，不难看出，税务代理人既不应该是税务机关的一部分，也不是委托人的一部分。而是完全独立的社会中介机构。这不但要从理论上弄明白，在实践中更应该把握住。党的十四届三中全会作出的《中共中央关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定》中指出，发展市场中介组织，发挥其服务、沟通、监督作用；中介组织要依法通过资格认定，依据市场规则，建立自律性运行机制，承担相应的经济责任，并接受政府有关部门的监督。这里对税务代理的定位是很准确的，也说明了在我国建立税务代理制度是十分必要的。税务代理人作为独立的中介组织，既为委托人服务，也为税务机关服务。税务代理人作为独立的中介组织，为委托人与税务机关沟通；也为税务机关与委托人沟通。税务代理人作为独立的中介组织，既监督委托人依法纳税，也监督税务机关严格依法征税。我的理解，这就是税务代理与税务机关关系的准确定位；也是税务代理与委托人关系的准确定位。