票据与印鉴管理审计札记
高级审计师 张政斌
票据和印鉴管理是促进企业增收节支的重要环节，其制度建设的健全性、有效性直接关系到企业资产的安全与效益。
一、审计中应把握的细节与技巧：
1、审查票据管理制度的健全性、有效性。
①审阅票据（收款收据、存款单、支票、付款委托书、银行结算凭证等）购用存记录及其缴销手续，关注票据“申购、领用、缴销”环节是否由专人造册保管、是否按票据编号真实记录，验证票据购、管、用、销等情况是否按种类进行序时记录，领用环节是否经过授权审批，缴销环节是否记录在案，且领用人、缴销人在票据登记薄上履行登记（领用或缴销日期数量等信息）手续，有无不设置备查簿或设置手续不严密现象；②运用走访、询问、实地观察等方式，关注每日终了后票据是否妥善保管，验证出纳员是否及时将支票、银钱收据等重要票据放入保险柜，有无随意置放现象；③审阅支票等票据签发登记簿并抽查适量的保管使用中的票据，关注其编号与购买或自制票据登记薄中的入库数量及起止编号是否相符、有无不相符或相重复的情况，支票签发是否由银行出纳负责、是否按编号顺序使用、是否手工一次性复写，验证凡支票签发是否一律填写收款单位名称、用途、时间、金额（或限额），填写失误或其他原因导致作废的法定票据是否加盖“作废”戳记并留存备查，有无记账复核人员同时兼任支票签发、有无跳号使用票据、有无签发空白或空额支票、有无多次复写、有无随意处置或销毁票据的现象；④监督盘点各类票据，关注其实存数与票据登记薄结存数是否相符、支票存根和作废支票是否妥善保管，验证清查盘点是否定期或不定期进行、支票存根号码是否连续，有无遗失和盗用空白票据现象；⑤审阅销毁记录，关注销毁的票据是否超过法定期限，验证销毁行动是否履行审批手续并造册登记、是否由授权人员现场监销，有无不履行负责人签字或盖章手续的问题。
2、审查印鉴管理制度的健全性、有效性。
①审阅印鉴管理制度等文件并现场观察，关注“票印分管”原则是否落实、财务专用章是否由专人保管、个人名章是否由本人或其授权人员保管，验证空白票据（特别是支票）和印章（特别是银行预留印鉴）是否分人专门保管，有无由一人掌管票据和印鉴现象，有无由一人保管支付款项所需的全部印章；②审阅“印章使用登记薄”，特别关注支票使用印鉴时是否是先完整填写支票内容后再盖章，验证预留印鉴与预留密码是否事先加盖在空白支票上，有无随意出具印章齐全空白支票的现象；③走访并现场观察印鉴使用，关注印签是否妥善保管，验证每日终了后印章是否及时存入保险柜，有无随意置放现象。
根据上述查证情况，评价票据和印鉴管理的风险程度，而后据以确定审计重点、范围，配备审计力量。
二、审计中的相关思考与启示
1、票据是单位进行会计核算的法定原始凭证，是财政、审计、物价等部门进行监督的书面依据。印鉴通常包括单位财务印鉴和单位主管、财务人员个人名章等。票据离开印章内容无法生效，印章离开票据作用无法发挥，只有票据与印章有机结合才是舞弊得逞的关键，因此，票据与印章管理应结合起来审计。
2、票据管理作为收入管理的源头，应追踪到每一张票据的具体使用情况，因此实现票据管理网络化，是加强票据管理的技术基础。
3、支票作为一种在开户银行提现或转账结算的付款凭证，一旦加盖留存在银行的预留印鉴，就可能成为不法分子非法使用（内容金额随便填写）的工具或盗用的目标。